На практике разделяют два вида ремонта: текущий и капитальный.
Как правило, к работам по текущему ремонту имущества относят работы по систематическому и своевременному предохранению его от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт заключается в выявлении неисправностей, восстановлении или замене неисправных деталей, конструкций.
Для определения видов ремонта организация должна самостоятельно разработать соответствующие документы в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
При разработке данных документов можно использовать ведомственные нормы. Например, понятие «капитальный ремонт» определено Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года № 312.
Затраты на ремонт можно учесть в расходах при условии, что они соответствуют общим критериям признания расходов при расчете налога на прибыль, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Иными словами, расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В свою очередь обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, которые оцениваются в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
К тому же, поскольку «упрощенцы» применяют кассовый метод учета доходов и расходов, при расчете единого налога учитываются только оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На основании вышесказанного в письме от 3 апреля 2015 г. Минфин России делает вывод. Если расходы на ремонт помещения, которое используется в предпринимательской деятельности, обоснованы, документально подтверждены и оплачены, то «упрощенец» вправе учесть их при расчете УСН-налога. Причем независимо от факта получения дохода в налоговом периоде.
Не путайте ремонт с реконструкцией, модернизацией. Ведь порядок их признания в составе расходов разный.
Так, расходы на ремонт основного средства учитывают единовременно в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены.
А вот реконструкцию и модернизацию следует отражать в составе первоначальной стоимости объектов.
Ремонт имущества для перепродажи
По правилам Налогового кодекса доходы от продажи помещения, которое использовалось в бизнесе, облагаются УСН-налогом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 249 НК РФ).
Те «упрощенцы», которые применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить полученные доходы от продажи:
- на стоимость товаров, приобретенных для продажи;
- на расходы, связанные с покупкой и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на товары, купленные для перепродажи, учитывают по мере продажи этих товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть, списать в УСН-расходы можно только стоимость проданных товаров. Значит, стоимость помещений, купленных для продажи, и затраты на покупку этих помещений, можно списать в расходы при расчете единого налога при УСН.
Говоря о ремонте помещений, нельзя не упомянуть и о материальных расходах. Они также учитываются при расчете «упрощенного» налога. Причем по «прибыльным» нормам — правилам, установленным для расчета налога на прибыль. К материальным расходам, в частности, относятся затраты:
- на покупку материалов для ремонта (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние фирмы и ИП (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
А посему стоимость ремонта помещений, приобретенных для продажи, которая складывается из стоимости самих помещений и стоимости ремонта, можно учесть при расчете УСН-налога (письмо Минфина России от 20 декабря 2017 г. № 03-11-11/85174).
Ремонт арендованного имущества
«Упрощенец» вправе учесть расходы на ремонт основных средств, которые не только принадлежат ему на праве собственности, но и которыми он пользуется на основании договора аренды. Обоснованность учета расходов зависит в первую очередь от того, на кого возложены обязанности по осуществлению ремонта.
По общему правилу арендодатель обязан проводить капитальный ремонт имущества, а арендатор – его текущий ремонт (ст. 616 ГК РФ).
Правда, в договоре аренды можно распределить эти обязанности и по-другому. Если арендатор-«упрощенец» решит провести капитальный ремонт арендованного основного средства, то в договоре аренды на этот счет должно быть записано примерно следующее: «обязанность по капитальному ремонту имущества, переданного в аренду по настоящему договору, возложена на арендатора». Иначе вы не сможете учесть ремонтные расходы в составе «упрощенных» затрат.
Бывает, что договор аренды можно заключить только на определенных условиях. Так, нередки случаи, когда будущий арендодатель выставляет условие о предварительном ремонте основных средств до подписания договора аренды.
Заметим, что на это имущество у будущего арендатора пока нет прав, и до заключения договора аренды он не использует этот объект в своей предпринимательской деятельности.
Однако в данной ситуации критерий экономической обоснованности расходов соблюдается. Ведь ремонт связан с последующей арендой основного средства, и, более того, без выполнения этого условия имущество не будет сдано в аренду. Другими словами, расходы обусловлены последующим получением доходов и обычаями делового оборота.
Ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование
Если «упрощенец» безвозмездно пользуется имуществом, он также может учесть расходы по его ремонту. Ведь в этом случае отношения сторон регулируются теми же правилами, что и отношения арендодателя и арендатора. А расходы по ремонту арендованных основных средств учитываются в «упрощенных» расходах. Такое же мнение выражено в письме Минфина России от 30 ноября 2006 года № 03-11-04/2/251.
АО «Актив» – торговая фирма, занимается реализацией пива.
От производителя пива «Актив» получил в безвозмездное пользование установку для охлаждения этого напитка. Через некоторое время установка сломалась, и «Активу» пришлось ее отремонтировать. Стоимость ремонта установки составила 5650 руб. Эту сумму торговая фирма, которая применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учтет при расчете единого налога.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт полученного в безвозмездное пользование имущества учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».